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根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號），從2019年4月起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

 增值稅稅率的變化，跨期合同的發(fā)票如何開具才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)呢?

(一)增值稅發(fā)票開具的時(shí)間：納稅義務(wù)人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間

舉例：A企業(yè)3月5日銷售一筆材料給甲公司，當(dāng)月已發(fā)貨，含稅金額為100萬元，合同約定3月15日甲公司應(yīng)全額付款。3月15日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)原因，僅支付60萬元，余款40萬元在4月支付。請問，A企業(yè)應(yīng)該如何開具發(fā)票？

如果60萬元開具16%稅率發(fā)票、40萬元開具13%發(fā)票，對嗎？

《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第四條規(guī)定：“納稅義務(wù)人應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開具發(fā)票”。基于此規(guī)定，納稅人開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)有兩種：一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使沒有收到款項(xiàng)也必須對外開具增值稅發(fā)票;二是納稅義務(wù)人在沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)，即使收到款項(xiàng)也不對外開具增值稅發(fā)票。

所以A企業(yè)在4月收到40萬元尾款時(shí)，根據(jù)合同按原稅率16%開具發(fā)票100萬元。

(二)增值稅發(fā)票開具依據(jù)的原則：發(fā)票開具與合同相匹配

企業(yè)在開具或索取發(fā)票憑證時(shí)，必須遵循“發(fā)票開具與合同相匹配的原則”，如果發(fā)票開具不與合同相匹配，要么是開假票，要么是虛開發(fā)票，要么是開具不符合國家有關(guān)開票規(guī)定的發(fā)票。要保證發(fā)票入賬進(jìn)成本，抵扣稅金，沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)交易合同開具發(fā)票。“合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義：一是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致;二是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。

                             (計(jì)劃財(cái)務(wù)部/瞿兆花)

2019年3月28日